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森林資源資產離任審計

發布時間:2019-06-18   |  所屬分類:審計:論文發表  |  瀏覽:  |  加入收藏

  這篇論文主要介紹的是森林資源資產離任審計的內容,本文作者就是通過對森林資源的相關內容做出詳細的闡述與介紹,特推薦這篇優秀的文章供相關人士參考。

森林資源資產離任審計

  【關鍵詞】森林資源資產;離任審計;PSR模型;評價指標

  一、引言

  長期以來,為取得經濟的快速發展,以消耗大量資源為方式的經濟增長模式帶來了諸多資源與環境方面的問題。霧霾天氣、水污染等已經嚴重影響到人們的日常生活。面對日益嚴峻的生態環境以及不斷減少的自然資源,國家越來越重視生態文明建設。黨的十八屆三中全會明確提出:探索編制自然資源資產負債表,對領導干部實行自然資源資產離任審計。這是審計工作的全新領域,也是我國獨有的審計形式。目前,學術界對于自然資源資產離任審計的主體、對象、內容、方法等,有比較成熟的認識,但審計工作如何具體展開,仍然缺乏科學的、能夠被廣泛認可的且符合我國實際的審計評價指標體系和評價方法。1979 年,加拿大統計學家Rapport和Friend提出“壓力—狀態—響應”(pressure-state-response,PSR)模型,其后在20世紀八九十年代,經濟合作發展組織(OECD)與聯合國環境規劃署(UNEP)應用該模型進行環境問題的研究。該模型邏輯體系非常清晰地體現了人類與環境之間相互作用的關系。人類不斷地從自然環境中獲取所需的物質生產資料,同時也會將廢棄物排出,這些行為必然會導致自然資源儲量的變化以及環境質量的改變。這些改變反過來會影響人類的生產生活,進而人類社會會主動制定相關政策,并通過思想和行為的改變做出相應的改善措施。如此循環,便構成了人類與環境之間“壓力—狀態—響應”的關系。在自然資源資產離任審計評價指標體系的PSR模型中,壓力(P)表示人類的各項活動對自然資源以及環境的影響,例如人口增長對自然資源的消耗增加、工業生產產生的廢棄物等對環境的破壞,回答了“為什么發生”的問題;狀態(S)表示特定的時間節點,自然資源和生態環境所呈現的現狀,回答了“發生了什么”的問題;響應(R)表示人類面對如此現狀,應該采取哪些措施來減輕、修復對環境造成的負面影響,回答了“將如何做”的問題。自然資源資產離任審計與資源環境審計密切相關,資源環境審計開始介入污染治理和節能減排工作(INTOSAI,2001)。通過借鑒較成熟的資源環境審計方法,可以為自然資源資產離任審計打開新的思路。基于PSR模型構建森林資源資產離任審計評價指標體系,首先需要制定指標設計的原則,以確保指標體系的科學性和適用性,原則包括可操作性原則、動態性原則以及適應性原則。本文對此進行探討。

  二、森林資源資產離任審計評價指標體系構建

  (一)森林資源資產評價指標體系架構

  為了客觀評價領導干部對于森林資源資產的受托責任履行情況,按照構建原則和PSR模型的基本思路,同時運用AHP法,將整個指標體系劃分為四級遞階層次結構,包括最高層、準則層、要素層、指標層。指標體系架構如下表所示。

  (二)指標層內容概述

  1.經濟增長壓力(1)城市化水平。是一個地區經濟發展水平的重要標志。高速城市化需要消耗森林資源來發展經濟,需要通過砍伐樹木開辟空地來建立商業集中區等等,這可能會使得森林資源資產承受巨大的壓力。城市化水平=城鎮人口/總人口×100%。其中,城鎮人口指領導干部任職期間當地非農業人口總量。(2)林業產值占GDP比重。林業產值就是以貨幣形式表現的營林生產部門勞動者在一定時期內生產的、以多年生木本植物為主體的林產品產量。總產值=產品產量×價格。國內生產總值數據可從年鑒中獲得。從林業產值占比可以看出該地區經濟發展對森林資源的依賴程度。林業產值占GDP比重=林業總產值/國內生產總值×100%。2.資源承載壓力(1)林木實際采伐占計劃比重。森林資源資產是有限的,過度砍伐會超出資源的承載范圍,引起土地荒漠化等一系列問題。每年林業管理部門下發林木計劃采伐指標,可以根據實際采伐量與計劃之比考查領導干部對森林資源資產的利用及保護情況。林木實際采伐占計劃比重=林木實際采伐量/計劃采伐量×100%。(2)森林火災受害率。火災對森林的破壞巨大,通過火災受害率可以看出,領導干部對森林資源資產的重視程度。森林火災受害率=受火災災害的森林面積/森林總面積×100%。(3)林業有害生物成災率。林業有害生物是指對森林正常生長造成危害的蟲、病等。有害生物一旦成災,超出承載范圍,其造成的經濟損失將巨大。加之生物多樣性、環境條件復雜性等因素,其防控工作相當困難。林業有害生物成災率=達到成災標準的有害生物面積/林業總面積×100%。3.自然資源資產狀態(1)森林覆蓋率。森林覆蓋率是可以直接反映地區領導干部是否重視森林資源資產的指標,該指標的高低充分體現了該地區森林資源資產的豐富程度及生態環境好壞。良好的森林系統可以調節氣候、防止荒漠化等,對環境有著非常顯著的益處。森林覆蓋率=轄區內森林面積/該地區總面積×100%。(2)活立木蓄積量。一定范圍內土地上全部樹木蓄積的總量。隨著技術的不斷進步,可以利用RS和GIS等技術估測出地區的活立木蓄積量。(3)宜林面積。宜林地是指適合于種植林木的土地,其生產能力較強,若能充分利用宜林地進行造林育林、擴大森林面積,可保持自然生態平衡,同時還可促進經濟的發展。宜林面積是國土資源部門統計的該地區適宜種植樹木的土地總面積。(4)林地總面積。林地是森林資源的重要組成部分,經過合理開發可以為人類的生產生活帶來諸多便利。然而有很多地區為了快速發展經濟,將林地轉開發為商業集中區,導致林地資源不斷減少。4.環境狀態空氣質量指數≥Ⅱ級天數占比。森林資源除了經濟效益外,還有諸多環境效益,例如對空氣質量改善有著巨大的幫助。雖然空氣質量的好壞受很多因素影響,但是可以通過衡量這一指標看出該地區環境質量狀況。空氣質量指數≥Ⅱ級天數占比=指數達到Ⅱ級以上的天數/總天數×100%。5.投資保護響應(1)退耕還林投資。農業經濟的發展固然重要,然而通過將林地轉為耕地的方式也帶來了諸多弊端,如水土流失、土地荒漠化等問題頻頻發生。為此,政府部門需要投入資金進行退耕還林,通過統計該項投資金額,可以在一定程度上體現領導干部對森林資源資產乃至生態環境的重視程度。(2)森林資源利用及養護投資。對森林資源的合理利用在一定程度上可促進其恢復再生長,但是需要定期或不定期地對森林資源進行養護管理。對森林養護投入資金的統計,也可以看出領導干部的履職情況。(3)造林成活率。該指標可以很好地體現一個地區植樹造林的效果。造林成活率=單位面積苗木成活株數/總的造林數量×100%。(4)森林投保率。對森林投保的大多以政府部門為主。由于森林資源極易受人為或自然災害的影響,且恢復起來周期較長、成本較高,對森林投保可增強其抗風險能力,提高災后的恢復能力。森林投保率=投保面積/總面積×100%。6.制度響應《森林法》及相關政策落實符合率。該指標主要用來評價各地區是否合理制定了與《森林法》等法(續表)律法規相契合的環保制度,制定后是否認真貫徹落實,在落實過程中是否對存在的矛盾及時處理等。項目環評執行率。對于建設項目的引進,政府部門首先應評估其對環境的影響,不能一昧地以消耗自然資源或污染環境為代價來換取GDP的增長。項目環評執行率指標越大,表明政府對環境及自然資源越重視。項目環評執行率=按環保評價制度執行項目數/建設項目總數×100%。7.人文響應(1)領導干部參加培訓的比例。領導干部是否具備資源和環境保護的意識,很大程度上決定了該地區環保政策落實情況。為改變“先污染后治理”“唯GDP至上”的錯誤行為,必須開展對領導干部思想觀念轉變的培訓。領導干部參加培訓的比例=參加培訓領導干部人數/干部總人數×100%。(2)公眾滿意度。一個地區環境及資源狀況的好壞,公眾體會最深,也最有發言權,通過滿意度調查,可以獲知環境存在的問題,對領導干部形成監督。

  三、森林資源資產離任審計評價模型及指標權重

  (一)確定評價模型

  由于目前對自然資源資產離任審計的評價模型研究還不夠深入,可以借鑒比較成熟的資源環境審計評價方法,本文選取層次分析法,構建相應的評價模型:1max−−=nnCIλ其中,S為領導干部對森林資源資產受托履行情況最終得分,P為準則層維度的指標權重,X為要素層指標權重,Y為經層次單排序檢驗的指標層權重,W為指標層中各評價指標的分數,q為準則層維度,i為要素層維度數量,j為指標層維度數量。評價過程中,對于指標層中的定性指標:公眾滿意度,可分為“非常滿意、滿意、一般、不滿意、非常不滿意”五個檔次,并賦予具體數值打分計算。對于定量指標,采用期初比較打分法,將領導離任時上述指標的實際值與該領導上任時的值進行對比,若與期初持平,可得80分,若優于期初指標可在此基礎上加分,上限為20分;若劣于期初,則按比例加倍扣分,從而得到各指標的評分,代入模型中進行計算,最后得出最終評分。

  (二)確定指標權重

  評分值的問題解決后,指標權重也是一個重要的問題。權重是指標體系中各指標重要程度的體現,這里繼續利用比較成熟的AHP法對指標權重進行賦值,下面是簡要的步驟:首先,根據已經構建的遞階層次結構模型,將需要解決的問題層層分解。其次,構造判斷矩陣。即將本層所有指標相對于上一層某個指標的重要性進行比較,按照1-9標度法對比賦值,構造出各層次的判斷矩陣。最后,計算權重。權重向量W的計算方法有四種,包括幾何平均法、算數平均法、特征向量法以及最小二乘法。這里可采用特征向量法,其實是求出判斷矩陣的特征值,其對應的特征向量即對應元素的權重。

  四、結語

  對于自然資源資產離任審計而言,評價方法至關重要。本文只是以眾多自然資源中的森林資源為例進行構建評價指標體系,若是將所有自然資源資產納入一個體系中,指標層的指標數目會更多。當然,自然資源資產離任審計任務艱巨而復雜,若后期能構建每個單項自然資源資產評價體系,并結合各地實際情況,將此評價方法固定下來,并定期開展審計工作,對領導干部自然資源資產利用及保護責任履職情況會起到更好的監督作用。

  作者:吳雅文 章雁 單位:上海海事大學經濟管理學院


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